會計分錄與審計調整分錄的關係，很多人都不知道！

會(hui) 計分錄的編製是每一位會(hui) 計工作人員必須掌握的一項基本操作技能，它與(yu) 會(hui) 計工作者的理論水平和實踐經驗密切相關(guan) 。審計調整分錄的編製是站在審查會(hui) 計賬目的基礎上所進行的賬務審查及錯賬更正，它要求審計人員不僅(jin) 要具備豐(feng) 富的會(hui) 計專(zhuan) 業(ye) 知識和實踐經驗，而且要具有豐(feng) 富的審計專(zhuan) 業(ye) 知識和適當的審計方法與(yu) 手段。

一、會(hui) 計分錄與(yu) 審計分錄的關(guan) 係
1.兩(liang) 者的聯係。會(hui) 計分錄是對各單位所發生的經濟業(ye) 務進行客觀公正的審查、整理、記錄的過程，它如實反映一個(ge) 單位的經濟事項與(yu) 資金往來的來龍去脈，每一個(ge) 會(hui) 計分錄都由三個(ge) 要素所組成，即：借貸符號、會(hui) 計科目、記賬金額。審計分錄是會(hui) 計分錄的延續，是在所審查的報告期會(hui) 計賬務出現問題的基礎上所進行的會(hui) 計事項及業(ye) 務調整，是對會(hui) 計分錄反映失實所進行的矯正。

二者的編製都是建立在複式記賬基礎上的借貸記賬法，都遵循借貸記賬法的規則。

2.兩(liang) 者的區別。會(hui) 計分錄與(yu) 審計分錄編製的出發點不同，會(hui) 計分錄的編製是正向的，按照經濟業(ye) 務及其事項的先後順序和來龍去脈進行編製，最終形成一組存在必然內(nei) 在聯係的分錄，編製的法律依據是會(hui) 計準則。

審計分錄的編製是逆向的，對於(yu) 審查沒有問題的會(hui) 計業(ye) 務不需要調整，有問題的會(hui) 計賬務則是采取比較的方法，在原會(hui) 計分錄的基礎上對問題賬戶進行調整，一般通過借貸方向進行調整，衝(chong) 掉錯誤的賬戶和金額，補充正確的賬戶和金額，最終形成一組沒有必然內(nei) 在聯係的分錄，其編製的法律依據是審計準則。

二、會(hui) 計分錄與(yu) 審計分錄應用比較
（一）會(hui) 計分錄的編製
例1：2012年1月1日新華公司購入L上市公司股票90萬(wan) 股，新華公司將其劃分為(wei) 交易性金融資產(chan) 處理，共支付資金1415萬(wan) 元，其中包括已宣告但尚未發放的現金股利63萬(wan) 元，另支付相關(guan) 交易費2萬(wan) 元。2012年12月31日該交易性金融資產(chan) 的公允價(jia) 值為(wei) 1452萬(wan) 元；2013年12月31日該交易性金融資產(chan) 的公允價(jia) 值為(wei) 1402萬(wan) 元。假定持有期間沒有分得現金股利。

要求：編製上述業(ye) 務的會(hui) 計分錄。
解析如下：
1.2012年1月1日取得該項交易性金融資產(chan) 時：
    　　借：交易性金融資產(chan) ——成本1352萬(wan)
    　　                應收股利——L公司63萬(wan)
    　                　投資收益2萬(wan)
    　　貸：銀行存款1417萬(wan)

2.2012年12月31日：
    　借：交易性金融資產(chan) ——公允價(jia) 值變動100萬(wan) （1452-1352）
    　　貸：公允價(jia) 值變動損益100萬(wan)
    　　2012年12月31日該交易性金融資產(chan) 賬麵餘(yu) 額=1352+100=1452（萬(wan) 元）

3.2013年12月31日：
    　　借：公允價(jia) 值變動損益50萬(wan)
    　　貸：交易性金融資產(chan) ——公允價(jia) 值變動50萬(wan) （1452-1402）
    　　2013年12月31日該交易性金融資產(chan) 賬麵餘(yu) 額=1352+100-50=1402（萬(wan) 元）
從(cong) 以上1、2、3步會(hui) 計分錄的編製中我們(men) 發現：
    　　第一，會(hui) 計分錄的編製有嚴(yan) 格的時間順序；
    　　第二，會(hui) 計分錄的編製是建立在賬戶之間的對應平衡關(guan) 係基礎上的；
    　　第三，會(hui) 計分錄的借貸雙方存在必然的內(nei) 在經濟聯係；
    　　第四，會(hui) 計分錄反映了經濟事項的來龍去脈和資金運動規律；
    　　第五，會(hui) 計分錄作為(wei) 記賬憑證的內(nei) 容是建立在經過審核無誤的原始憑證基礎上的；
    　　第六，會(hui) 計分錄的業(ye) 務事項建立在持續經營基礎之上。

（二）審計分錄的編製
例2：三得利公司2012年12月20日向虹彩公司售出一批商品，開出的增值稅專(zhuan) 用發票上注明價(jia) 款1000萬(wan) 元、增值稅額為(wei) 170萬(wan) 元，該批商品成本800萬(wan) 元，12月20日發出商品，並於(yu) 當天收到全部價(jia) 稅款。協議約定虹彩公司於(yu) 2013年3月20日前有權退回商品，三得利公司無法合理估計該批商品的退貨率。2012年12月20日發出商品時三得利公司做出如下會(hui) 計處理：
    　　分錄一：
    　　借：銀行存款1170萬(wan)
    　　貸：主營業(ye) 務收入1000萬(wan)
    　　      應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）170萬(wan)

    　　分錄二：
    　　借：主營業(ye) 務成本800萬(wan)
    　　貸：庫存商品800萬(wan)
請問：你能否同意三得利公司的做法，說明理由。如果不同意，請編製審計調整分錄。
    　　解析如下：
    　　（1）我不同意三得利公司的做法。因為(wei) 在“協議約定虹彩公司於(yu) 2013年3月20日前有權退回商品，三得利公司無法合理估計該批商品的退貨率”的情況下，商品所有權上的主要風險和報酬並沒有轉移，不符合收入確認條件，所以不能確認收入。
    　　（2）編製審計調整分錄。
    　　分錄一：
    　　借：主營業(ye) 務收入1000萬(wan)
    　　      應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）170萬(wan)
    　　貸：預收賬款1170萬(wan)

    　　分錄二：
    　　借：發出商品800萬(wan)
    　　貸：主營業(ye) 務成本800萬(wan)
    　　從(cong) 以上（1）、（2）兩(liang) 個(ge) 步驟審計事項的判斷與(yu) 審計分錄的編製中可看到：
    　　第一，審計分錄的編製以審計準則為(wei) 基礎，首先對被審查的會(hui) 計賬務進行判斷，再確定是否需要編製調整分錄；
    　　第二，審計調整分錄的借貸雙方雖然遵守借貸記賬規則但不反映賬戶之間的必然對應關(guan) 係；
    　　第三，審計調整分錄與(yu) 對應的原問題分錄合並後即為(wei) 正確的會(hui) 計分錄；
    　　第四，審計分錄的作用在於(yu) 矯正原來不合理的會(hui) 計分錄；
    　　第五，審計分錄建立在會(hui) 計分錄基礎之上，是會(hui) 計分錄的延續；
    　　第六，審計人員不僅(jin) 要同時具備良好的會(hui) 計專(zhuan) 業(ye) 知識和審計專(zhuan) 業(ye) 知識，而且要具備豐(feng) 富的實踐經驗，能夠靈活運用會(hui) 計準則和審計準則。