三個案例告訴你，稅務局如何檢查稅務報表

企業(ye) 所得稅年度納稅申報表由納稅人在企業(ye) 所得稅匯算清繳時填寫(xie) ，由一個(ge) 主表和若幹個(ge) 附表構成，列示了一個(ge) 納稅年度內(nei) 會(hui) 計口徑的收入、成本、費用，稅會(hui) 差異及納稅調整等明細，集中反映了企業(ye) 所得稅應納稅額的計算過程和結果。該報表一方麵是企業(ye) 所得稅納稅遵從(cong) 的體(ti) 現，另一方麵，也是稅務機關(guan) 對企業(ye) 所得稅納稅申報是否真實、正確進行核查的一個(ge) 重要切入點。

納稅人在已經完成年度結賬、不太方便更改、調整賬簿的情況下，如果不想據實申報繳納企業(ye) 所得稅，其最“現實”的選擇就是在《企業(ye) 所得稅年度納稅申報表》上做文章：少申報收入、多申報扣除；少納稅調增、多納稅調減……在檢查人員看來，申報表上簡單或複雜數字的背後，其實演繹著許許多多的故事，偶有審查不嚴(yan) ，納稅人僥(jiao) 幸通過的幾多“歡樂(le) ”，但更多的是嚴(yan) 格審查，納稅人補稅被罰的幾多“憂愁”（以下案例涉及的《企業(ye) 所得稅年度納稅申報表》均為(wei) 2008版）。

1.案例一：模糊項目，精心隱藏
檢查人員在核對一家製造企業(ye) 2012年度企業(ye) 所得稅納稅申報表時，看到附表三《納稅調整項目明細表》第40行扣除類項目調整“其他”中，填列調減金額11362408.12元，這一內(nei) 容的填寫(xie) 無非是想說明，該單位在申報表正列舉(ju) 扣除項目之外，有11362408.12元稅法允許扣除的支出，會(hui) 計上未認定為(wei) 成本或費用，“應當扣除而未扣除”，所以要納稅調減。

較大的數字和通過比較模糊的項目進行納稅調減，引起了檢查人員的注意，於(yu) 是要求對方提供該項目調整的明細，但對方財務人員卻以各種理由拒不提供，這反而加重了檢查人員的懷疑，經過多次政策宣傳(chuan) ，被查單位終於(yu) 提供了“其他”項目調整的明細，經核對，檢查人員發現，11362408.12元調減有多項內(nei) 容，其中絕大多數確實屬於(yu) “應當扣除而未扣除”，但混在其中的一筆431276.88元支出是“補繳個(ge) 稅”，詢問財務人員，檢查人員了解了事情的真相，原來，被查單位在進行產(chan) 品推廣時，向個(ge) 人客戶贈送禮品，未代扣個(ge) 稅，後經審計發現了這一問題，在無法向客戶補扣個(ge) 稅的情況下，決(jue) 定由單位負擔，而根據相關(guan) 規定，這部分稅款不允許稅前扣除，已經負擔了個(ge) 稅，又不想在所得稅上“吃虧(kui) ”，於(yu) 是被查單位使將這筆稅款支出精心隱藏在“其他”項目中申報“扣除”，結局自然是補稅和被處以罰款。


2.案例二：以退為(wei) 進，欲蓋彌彰
檢查人員在核對一家企業(ye) 2011年度企業(ye) 所得稅納稅申報表時，看到附表三《納稅調整項目明細表》第43行資產(chan) 調整類項目“固定資產(chan) 折舊”中，填列調增金額75000元，對應查看了附表九《資產(chan) 折舊、攤銷納稅調整明細表》，該表顯示，因折舊的稅會(hui) 差異調整增加應納稅所得額75000元。主動申報納稅調整增加，但檢查人員憑直覺判斷，這個(ge) 調整有問題。

原因很簡單，折舊納稅調整增加正好是整數不符合常理，因為(wei) 考慮到固定資產(chan) 原值、殘值等因素，折舊的計算，即使按直線法，計算出的調整增加額正好是整數的概率也極低。當把這個(ge) 問題向被查單位財務人員提出後，其不置可否，原來，該單位會(hui) 計核算極不規範，負責固定資產(chan) 管理的人員經常變動，新接手的財務人員在製作折舊計算表時，隨意找出了上個(ge) 年度的一個(ge) 舊表，直接按舊的數據計算出折舊金額並計入成本，可是其中兩(liang) 台大型設備已經提完折舊。

在企業(ye) 所得稅匯算清繳時，財務人員發現了這一問題，但由於(yu) 調整數額較大，被查單位不願繳這麽(me) 多的稅，就想了一個(ge) 以退為(wei) 進、“蒙混過關(guan) ”的辦法，隨意填寫(xie) 了一個(ge) 整數進行申報，“欲蓋彌彰”的結局自然也是補稅和被處以罰款。

3.案例三：魚目混珠，暗度陳倉(cang)
檢查人員根據上海、深圳證券交易所提供的交易信息，在對某高新技術企業(ye) 2009年度限售股減持所得納稅申報情況進行檢查時發現，當年該企業(ye) 減持了部分××股票，那麽(me) ，該企業(ye) 對這部分減持所得是如何進行稅務處理、如何在申報表上填寫(xie) 的呢？從(cong) 該企業(ye) 當年度的《企業(ye) 所得稅年度納稅申報表》上，檢查人員看到，報表17行“免稅收入”欄，填寫(xie) 金額為(wei) 54.3萬(wan) 元，詢問財務人員並核對相關(guan) 賬目、憑證後證明，該項收入實際為(wei) 限售股減持、轉讓所得。

根據企業(ye) 所得稅法第二十六條規定，免稅收入有四類：國債(zhai) 利息收入；符合條件的居民企業(ye) 之間的股息、紅利等權益性投資收益；在中國境內(nei) 設立機構、場所的非居民企業(ye) 從(cong) 居民企業(ye) 取得與(yu) 該機構、場所有實際聯係的股息、紅利等權益性投資收益；符合條件的非營利組織的收入。該企業(ye) 把投資轉讓所得填入免稅收入，顯然是錯誤的，檢查人員按規定調增了當期應納稅所得額並進行了處罰。


四、結論
企業(ye) 所得稅年度納稅申報表的項目和內(nei) 容較複雜，上述案例隻是所得稅申報表檢查發現問題故事的“冰山一角”，類似的案例還有很多，在目前納稅遵從(cong) 度沒有達到一定高度的情況下，心有“想法”的納稅人總是會(hui) 在年度納稅申報表上發生“故事”，要麽(me) 在金額上做文章，多計或少計；要麽(me) 在項目上做文章，應稅當成免稅；要麽(me) 在內(nei) 容上做文章，假戲真唱。

目前，很多納稅人的企業(ye) 所得稅匯算清繳工作是委托中介機構做的，如果發生了上述“故事”，其中很多可能是納稅人與(yu) 中介機構的“合謀”。所以，檢查人員在企業(ye) 所得稅年度納稅申報表的檢查上絕不可掉以輕心，對申報表上任何一個(ge) 數字都進行“有罪推定”是必要的，對申報表任何一個(ge) 疑問都要較真是必須的，否則就會(hui) 漏掉細節，使涉稅問題從(cong) 手邊悄悄“溜走”。

檢查時還需要注意的是，核對不能局限於(yu) 表上的數字及相互間鉤稽關(guan) 係，務必要求納稅人提供年度申報表上每個(ge) 數字的出處或依據，特別是《納稅調整明細表》中每一個(ge) 數字的出處或依據，直到具體(ti) 到每一個(ge) 合同、每一個(ge) 記賬憑證、每一張發票（即使是不正確的納稅申報，納稅人也是有明確出處和依據的，隻是很多時候出於(yu) 隱藏問題的原因不願意提供罷了），如果做到了這一步，基本上申報表上可能存在的問題都會(hui) 在檢查人員的檢視之下無處遁形。