金蝶雲星辰：激勵出業績，年中正當時

▌半年業(ye) 績考核回放

6月，投資者對上半年業(ye) 績的關(guan) 注度不斷提升。而6月，也正是各公司業(ye) 績展示、大放光彩之時。根“央廣網”統計信息顯示，有近40%的企業(ye) ，距離年初的目標差距較大，甚至出現大幅下滑或嚴(yan) 重背離。不管業(ye) 績是否亮眼，都必須及時出具和公示。

上市公司出具給廣大投資人和股東(dong) ；非上市企業(ye) 則出給公司經營管理層，包括不參與(yu) 經營管理的股東(dong) 。業(ye) 績差的企業(ye) 與(yu) 其粉飾和遮掩，不如采取更多的有效措施，比如股權激勵、績效分紅、業(ye) 績對賭、阿米巴模式、限製性股票、股票期權等等，留住公司核心骨幹、吸引更多優(you) 秀人才，與(yu) 公司一道攻克難題，創造輝煌。

金蝶雲(yun) 星辰的客戶中，為(wei) 了迅速做大做強，而效仿上市公司或境外企業(ye) 的激勵體(ti) 係的公司不在少數。但苦於(yu) 缺少學習(xi) 、沒時間學習(xi) ，進而缺乏有效運作，導致無法有效落地。鑒於(yu) 此，在這個(ge) 承上啟下的關(guan) 鍵月份，結合上市公司的限製性股票激勵的做法，給各位做個(ge) 基礎知識普及。

雖說非上市企業(ye) 沒有股票，不能使用股票期權或限製性股票激勵等政策，但是做法是相近的，隻不過把股票關(guan) 聯成業(ye) 績或者公司所有者權益即可。殊途同歸、效果相同。

▌限製性股票（業(ye) 績）激勵及財稅處理

自改革開放以來，我國經濟快速發展，據國家統計局數據顯示，2019 年全國國內(nei) 生產(chan) 總值為(wei) 99.09 萬(wan) 億(yi) 元，同比增長 6.10% 。國民經濟的增長是國家稅務收入和信息化市場增長的基礎。

一、運作方法

限製性股票（業(ye) 績）方案的設計從(cong) 國外的實踐來看，限製主要體(ti) 現在兩(liang) 個(ge) 方麵：一是獲得條件；二是出售條件，但一般來看，重點指向性很明確，是在第二個(ge) 方麵。並且方案都是依照各個(ge) 公司實際情況來設計的，具有一定的靈活性。

予限製性股票（業(ye) 績）當期，如果是增資授予，按照授予日股票市價(jia) 與(yu) 收取的象征性價(jia) 格之間的差額計入相關(guan) 成本或費用，同時按照股份麵值總額增加股本，並按照兩(liang) 者差額增加資本公積；如果是大股東(dong) 轉讓股份授予，也需按股份支付進行會(hui) 計處理。

二、財稅處理

由於(yu) 限製性股票（業(ye) 績）會(hui) 在授予當期提高公司的成本費用，而按照稅法原則，這部分費用不能用來抵稅，在上市公司稅收采用應付稅款法核算的前提下，對公司的所得稅費用沒有影響，因此當年該上市公司淨利潤的淨減少值應該與(yu) 費用的增加值相當。

持有限製性股票（業(ye) 績）的員工在授予日，按照獲得股票市價(jia) 計量的總額與(yu) 支出的象征性價(jia) 格之間的差額，繳納個(ge) 人所得稅。

(注：美國政府要求限製性股票（業(ye) 績）所有者在股票限製取消後，即使他不出售股票也要繳納所得稅。而在他出售這些股票時，隻要股價(jia) 繼續上漲，他還要繳納另外的所得稅。另外，他持有股票時間超過一年還要繳納資本所得稅。)

按照個(ge) 人所得稅法及其實施條例等有關(guan) 規定

應納稅所得額=（股票登記日股票市價(jia) +本批次解禁股票當日市價(jia) ）÷2×本批次解禁股票份數-被激勵對象實際支付的資金總額×（本批次解禁股票份數÷被激勵對象獲取的限製性股票（業(ye) 績）總份數）。

對於(yu) 限製性股票（業(ye) 績），征稅時需要關(guan) 注以下環節：

一、授予日

限製性股票（業(ye) 績）的授予日是指公司根據其經過股東(dong) 大會(hui) 的《限製性股票（業(ye) 績）股權激勵計劃》，在達到計劃要求的授予條件時，實際授予公司員工限製性股票（業(ye) 績）的日期。

二、禁售期（鎖定期）

禁售期是指公司員工取得限製性股票（業(ye) 績）後不得通過二級市場或其他方式進行轉讓的期限。根據我國《上市公司股權激勵管理辦法（試行）》的規定，限製性股票（業(ye) 績）自授予日起，禁售期不得少於(yu) 1年。

三、解鎖期

在禁售期結束後，進入解鎖期。在解鎖期內(nei) ，如果公司業(ye) 績滿足計劃規定的條件，員工取得的限製性股票（業(ye) 績）可以按計劃分期解鎖。解鎖後，員工的股票就可以在二級市場自由出售。

對於(yu) 限製性股票（業(ye) 績）的征稅方法，應明確以下幾個(ge) 稅務問題：

一、納稅義(yi) 務發生時間

對於(yu) 限製性股票（業(ye) 績），在授予日，公司員工就取得了公司授予的股票，隻不過這些股票是有限製的，員工不能以任何形式轉讓並取得所得。

因此，在授予日，員工取得的限製性股票（業(ye) 績）和國稅函〔2006〕902號文件所說的可公開交易的股票期權（權益）是不一樣的，它不是有確定價(jia) 值的財產(chan) ，故限製性股票（業(ye) 績）的授予日不能作為(wei) 個(ge) 人所得稅的納稅義(yi) 務發生時間。

對於(yu) 限製性股票（業(ye) 績），隻有在解鎖期內(nei) ，員工符合股權激勵計劃的解鎖條件，公司對員工符合條件的限製性股票（業(ye) 績）實際解鎖時，員工才實際取得了有確定價(jia) 值的財產(chan) 。

因此，實際解鎖日為(wei) 限製性股票（業(ye) 績）所得的納稅義(yi) 務發生時間。

二、應納稅所得額的確定

員工取得的限製性股票（業(ye) 績）所得，應在實際解鎖日按限製性股票（業(ye) 績）所對應的二級市場價(jia) 格，作為(wei) 員工授權日所在月份的工資、薪金所得，並按財稅〔2005〕35號文件規定計算繳納個(ge) 人所得稅。

如果公司當初是按有償(chang) 方式授予員工限製性股票（業(ye) 績）的，可以扣除員工購入限製性股票（業(ye) 績）時實際支付的價(jia) 款。

▌限製性股票（業(ye) 績）激勵的星辰財稅處理

●限製性股票（業(ye) 績）會(hui) 計分錄及星辰賬務處理

1.1授予日的會(hui) 計處理收到認股款

借：銀行存款(企業(ye) 有關(guan) 限製性股票（業(ye) 績）按規定履行了增資手續)

貸：股本

資本公積—股本溢價(jia)

1.2就回購義(yi) 務確認負債(zhai)

借：庫存股(按照發行限製性股票（業(ye) 績）的數量及回購價(jia) 格計算確定的金額)

貸：其他應付款—限製性股票（業(ye) 績）回購義(yi) 務

1.3股票期權（權益）的會(hui) 計分錄

行權日的會(hui) 計處理，實際的賬務處理為(wei) ：

借：銀行存款

貸：股本

資本公積——股本溢價(jia)

同時在備查賬中相應衝(chong) 銷以前披露的或有認股款。

1.4到期日及失效日的會(hui) 計處理

若期權有效期內(nei) 股票價(jia) 格持續低於(yu) 行權價(jia) 格，期權持有人不會(hui) 對股票期權（權益）行權，則應當在備查賬中將原披露的尚未衝(chong) 銷的或有認股款以及或有股本予以全部衝(chong) 銷。其賬務處理為(wei) ：

借：或有股本

資本公積——股票期權（權益）溢價(jia) 準備

貸：或有認股款

失效日的會(hui) 計處理方式和到期日員工未行權的會(hui) 計處理方式相同

●星辰賬務處理

打開雲(yun) 星辰的操作界麵，找到賬務處理，直接錄入相關(guan) 的分錄即可，具體(ti) 參考如下操作畫麵。至於(yu) 備查賬中的備查記錄，大家可以先行在EXCEL中登記，等到業(ye) 務發生，條件具備再行轉移到雲(yun) 星辰賬套中。