異地調拔貨物，咋過財稅關？

不在同一縣市的總分機構之間移送貨物，既可能用於(yu) 銷售的目的，也可能用於(yu) 非銷售的目的。該如何恰當地進行財稅處理呢？理論上眾(zhong) 說紛紜，實務中五花八門。筆者提出自己的觀點如下：

一、增值稅相關(guan) 問題的處理
1、總分機構之間移送“貨物”的增值稅納稅義(yi) 務問題。根據《增值稅暫行條例實施細則》（以下簡稱實施細則）第四條第三項的規定，設有兩(liang) 個(ge) 以上機構並實行統一核算的納稅人，將貨物從(cong) 一個(ge) 機構移送其他機構用於(yu) 銷售，視同銷售貨物，但相關(guan) 機構設在同一縣（市）的除外。

站在總機構角度來看，總機構向分支機構移送增值稅應稅貨物，如果是用於(yu) 銷售的目的的，則根據《實施細則》的相關(guan) 規定，在移送環節發生增值稅納稅義(yi) 務（視同銷售），其計稅價(jia) 格按照移送時的賬麵價(jia) 格確定；如果是用於(yu) 非銷售的目的，則在移送環節不發生增值稅納稅義(yi) 務（不視同銷售）。比如，移送用於(yu) 非銷售目的的辦公車輛、辦公家具等，無須視同銷售。

關(guan) 於(yu) 企業(ye) 所屬機構間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發［1998］137號）的兩(liang) 個(ge) 條件，則分支機構應該向其所在地稅務機關(guan) 申報繳納增值稅，否則，應由總機構統一申報繳納增值稅。

“國稅發［1998］137號”規定的兩(liang) 個(ge) 條件是“一、向購貨方開具發票；二、向購貨方收取貨款。”受貨機構的貨物移送行為(wei) 有上述兩(liang) 項情形之一的，應當向所在地稅務機關(guan) 繳納增值稅；未發生上述兩(liang) 項情形的，則應由總機構統一繳納增值稅。如果受貨機構隻就部分貨物向購買(mai) 方開具發票或收取貨款，則應當區別不同情況計算並分別向總機構所在地或分支機構所在地繳納稅款。

2、總分機構之間“貨物”移送的發票開具問題。《中華人民共和國發票管理辦法》（以下簡稱《辦法》）第十九條，銷售商品、提供服務以及從(cong) 事其他經營活動的單位和個(ge) 人，對外發生經營業(ye) 務收取款項，收款方應當向付款方開具發票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發票。在總分機構實行統一核算的模式下，貨物在總分機構之間移送，不屬於(yu) 對外發生經營業(ye) 務，也不收取款項，因而不符合《辦法》規定的發票開具條件。

但是，根據《增值稅暫行條例》及其實施細則，總分機構之間貨物移送行為(wei) ，符合條件的，要視同銷售繳納增值稅。總機構視同銷售納稅，其銷項稅額勢必就構成分支機構的進項稅額。而在此種情況下，增值稅專(zhuan) 用發票是其據以抵扣的唯一依據。因此，盡管總分機構之間移送貨物，雖不屬於(yu) 《增值稅專(zhuan) 用發票管理規定》中規定的發票開具範圍，但總機構卻不得不向分支機構開具增值稅專(zhuan) 用發票。否則，分支機構就會(hui) 由於(yu) 無法取得抵扣憑證而喪(sang) 失稅收利益。

這也是相關(guan) 增值稅政策中規定對采取總分機構組織模式的納稅人，不論分支機構是否符合增值稅一般納稅人條件而可以一並認定為(wei) 增值稅一般納稅人的原因。

3、賬簿設置問題。一般情況下，總分機構實行統一核算模式下，分支機構采取報賬製，沒有必要設置單獨的會(hui) 計機構及會(hui) 計崗位。但如果出現分支機構需向所在地主管稅務機關(guan) 就地申報繳納增值稅的情況的，則總機構應對各個(ge) 分支機構對應設置應繳增值稅明細賬，準確核算各個(ge) 分支機構的增值稅進銷項稅金情況；如果分支機構不需向所在地稅務機關(guan) 就地繳納增值稅的，則分支機構隻需根據總機構的核算要求采取報賬製即可。

二、會(hui) 計處理
《企業(ye) 會(hui) 計準則—收入》第四條規定，銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：（一）企業(ye) 已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；（二）企業(ye) 既沒有保留通常與(yu) 所有權相聯係的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控製；（三）收入的金額能夠可靠地計量；（四）相關(guan) 的經濟利益很可能流入企業(ye) ；（五）相關(guan) 的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。在《企業(ye) 會(hui) 計準則—收入》框架下，總機構向分支機構移送貨物，無論出於(yu) 何種目的，其均不能滿足“企業(ye) 已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方的”條件，不符合收入確認條件，從(cong) 而不宜確認為(wei) 總機構的一項銷售商品收入。

《小企業(ye) 會(hui) 計準則》第五十九條規定，銷售商品收入是指小企業(ye) 銷售商品（或產(chan) 成品、材料，下同）取得的收入。通常，小企業(ye) 應當在發出商品且收到貨款或取得收款權利時，確認銷售商品收入。在《小企業(ye) 會(hui) 計準則》框架下，總機構向分支機構移送貨物，無論出於(yu) 何種目的，在移送環節都不符合“小企業(ye) 應當在發出商品且收到貨款或取得收款權利時，確認銷售商品收入”的條件，從(cong) 而也不宜確認為(wei) 總機構的一項銷售商品收入。

總機構向分支機構移送貨物，既不符合《企業(ye) 會(hui) 計準則—收入》規定的收入確認條件，也不符合《小企業(ye) 會(hui) 計準則》規定的收入確認條件，不應確認為(wei) 企業(ye) （或小企業(ye) ）的一項收入。正確的做法是將其作為(wei) 內(nei) 部商品調撥處理。

三、企業(ye) 所得稅的處理
《所得稅法》實行的是法人稅製。總分機構之間移送貨物，無論出於(yu) 何種目的，都屬於(yu) 同一個(ge) 法人之間的貨物轉移，不屬於(yu) 銷售貨物範疇，也不屬於(yu) 視同銷售貨物的範疇。

《國家稅務總局關(guan) 於(yu) 確認企業(ye) 所得稅收入若幹問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第一條第一項，企業(ye) 銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現：1、商品銷售合同已經簽訂，企業(ye) 已將商品所有權相關(guan) 的主要風險和報酬轉移給購貨方；2、企業(ye) 對已售出的商品既沒有保留通常與(yu) 所有權相聯係的繼續管理權，也沒有實施有效控製；3、收入的金額能夠可靠地計量；4、已發生或將發生的銷售方的成本能夠可靠地核算。總分機構之間的貨物移送不滿足“商品銷售合同已經簽訂，企業(ye) 已將商品所有權相關(guan) 的主要風險和報酬轉移給購貨方”的條件，故不能確認為(wei) 所得稅法上的商品銷售收入。

《企業(ye) 所得稅法》第二十五條，企業(ye) 發生非貨幣性資產(chan) 交換，以及將貨物、財產(chan) 、勞務用於(yu) 捐贈、償(chang) 債(zhai) 、讚助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chan) 或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。根據《國家稅務總局關(guan) 於(yu) 企業(ye) 處置資產(chan) 所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）文的規定，企業(ye) 將資產(chan) 在總機構及其分支機構之間轉移,由於(yu) 資產(chan) 所有權屬在形式和實質上均不發生改變，可作為(wei) 內(nei) 部處置資產(chan) ，不視同銷售確認收入，相關(guan) 資產(chan) 的計稅基礎延續計算。

四、案例
某總分機構在外省設有多家分支機構，實行統一核算。2014年6月總機構開具增值稅專(zhuan) 用發票，移送一批貨物給外省的甲分支機構用於(yu) 對外銷售，成本價(jia) 100萬(wan) 元，銷售價(jia) 120萬(wan) 元，由甲分支機構對外開具所在地發票銷售。由於(yu) 甲分支機構銷售貨物時領用的是所在地發票，因此被所在地稅務機關(guan) 要求在當地繳納增值稅。另外，為(wei) 開展業(ye) 務方便，總機構還移送給甲分支機構辦公用小汽車一輛，價(jia) 值20萬(wan) 元。（增值稅適用稅率17%，成本價(jia) 、銷售價(jia) 均不含稅）

　　1、6月份，總機構發出貨物
　　（1）借：庫存商品——甲分支機構——某某商品100
　　借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）——甲分支機構17
　　貸：庫存商品——某某商品100
　　貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17
　　（2）移送的小汽車用於(yu) 非銷售的目的，不作增值稅處理。在會(hui) 計上也不作賬務處理，隻在固定資產(chan) 卡片上登記，便於(yu) 管理。

　　2、甲分支機構收到貨物
　　由於(yu) 甲分支機構采取報賬製，不獨立核算。因此，收到移送貨物時隻登記庫存商品實物保管帳，庫存商品增加100萬(wan) 元。
　　但由於(yu) 甲分支機構向客戶開具所在地的發票，並向客戶收取貨款，按照增值稅的管理規定需向所在地稅務機關(guan) 申報繳納增值稅。因此，對於(yu) 總機構開具給甲分支機構的增值稅專(zhuan) 用發票，總機構需要按照規定的期限到甲分支機構所在地主管稅務機關(guan) 認證並參與(yu) 抵扣。

　　3、7月份，甲分支機構將移送來的貨物全部銷售完畢。8月份申報期內(nei) ，需填報增值稅申報表向所在地主管稅務機關(guan) 申報7月份增值稅銷項稅20.4萬(wan) 元，進項稅17萬(wan) 元，應繳稅費——應繳增值稅3.4萬(wan) 元。

　　4、總機構會(hui) 計處理
　　（1）借：銀行存款140.4
　　貸：主營業(ye) 務入——甲分機構120
　　貸：應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）——甲分支機構20.4
　　（2）借：主營業(ye) 務成本——甲分機構100
　　貸：庫存商品——甲分支機構100

　　5、甲分支機構會(hui) 計處理
　　登記庫存商品實物保管帳，庫存商品減少100萬(wan) 元。