企業不及時處理個人借款掛賬後果很嚴重！

在實際工作中，常常看到很多企業(ye) “其他應收款”中都掛著對員工個(ge) 人的借款，其中一部分是為(wei) 滿足員工日常工作所借的備用金，還有一部分屬於(yu) 特殊事項支付給員工的款項。筆者結合個(ge) 人所得稅相關(guan) 的稅收政策，提醒稅務機關(guan) 和企業(ye) 人員在年終即將結束時，對“其他應收款”個(ge) 人掛賬處理應予以關(guan) 注。

一、相關(guan) 規定
《財政部、國家稅務總局關(guan) 於(yu) 企業(ye) 為(wei) 個(ge) 人購買(mai) 房屋或其他財產(chan) 征收個(ge) 人所得稅問題的批複》（財稅〔2008〕83號）規定，企業(ye) 投資者個(ge) 人、投資者家庭成員或企業(ye) 其他人員向企業(ye) 借款用於(yu) 購買(mai) 房屋及其他財產(chan) ，將所有權登記為(wei) 投資者、投資者家庭成員或企業(ye) 其他人員，借款年度終了後未歸還借款的，不論所有權人是否將財產(chan) 無償(chang) 或有償(chang) 交付企業(ye) 使用，其實質均為(wei) 企業(ye) 對個(ge) 人進行了實物性質的分配，應依法計征個(ge) 人所得稅。第二款規定，對除個(ge) 人獨資企業(ye) 、合夥(huo) 企業(ye) 以外其他企業(ye) 的個(ge) 人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為(wei) 企業(ye) 對個(ge) 人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個(ge) 人所得稅。

該政策將借款涉及個(ge) 稅的人員範圍，由投資者擴大到企業(ye) 全體(ti) 人員，大大增加了借款涉及個(ge) 稅的人員範圍，也增加了稅法所調控的範圍。

實際上，早在2003年，財政部、國家稅務總局下發的《關(guan) 於(yu) 規範個(ge) 人投資者個(ge) 人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號）第二款就明確：“納稅年度內(nei) 個(ge) 人投資者從(cong) 其投資企業(ye) （個(ge) 人獨資企業(ye) 、合夥(huo) 企業(ye) 除外）借款，在該納稅年度終了後既不歸還，又未用於(yu) 企業(ye) 生產(chan) 經營的，其未歸還的借款可視為(wei) 企業(ye) 對個(ge) 人投資者的紅利分配，依照”利息、股息、紅利所得“項目計征個(ge) 人所得稅”。2005年，為(wei) 加強個(ge) 人投資者從(cong) 其投資企業(ye) 借款的管理，國家稅務總局下發了《關(guan) 於(yu) 印發〈個(ge) 人所得稅管理辦法〉的通知》（國稅發〔2005〕120號）。該文件第三十五條第四款規定：“對期限超過1年又未用於(yu) 企業(ye) 生產(chan) 經營的借款，嚴(yan) 格按照有關(guan) 規定征稅”。由於(yu) 文件自2005年10月1日起執行，因此，自2005年10月1日起，對個(ge) 人投資者從(cong) 其投資企業(ye) （個(ge) 人獨資企業(ye) 、合夥(huo) 企業(ye) 除外）借款的期限超過1年，而不是“納稅年度終了後”，且又未用於(yu) 企業(ye) 生產(chan) 經營的，其未歸還的借款可視為(wei) 企業(ye) 對個(ge) 人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個(ge) 人所得稅。這事實上就是強調個(ge) 人投資者不得將企業(ye) 資金挪作他用，否則不論是購買(mai) 資產(chan) 還是非經營性借款均視作分紅處理。

這裏要注意三點：一要注意征稅的前提是“投資者個(ge) 人借款不歸還的期限是超過1年，又未用於(yu) 生產(chan) 經營”；二要注意上述政策（不包括個(ge) 人獨資企業(ye) 、合夥(huo) 企業(ye) ）；三要注意按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個(ge) 人所得稅。

財稅〔2008〕83號文件進一步明確了投資者、投資者家庭成員或企業(ye) 其他人員向企業(ye) 借款用於(yu) 購買(mai) 房屋及其他財產(chan) ，將產(chan) 權登記為(wei) 個(ge) 人獨資企業(ye) 、合夥(huo) 企業(ye) 投資者、投資者家庭成員或企業(ye) 其他人員，且年度終了後未歸還借款的，均視作企業(ye) 對個(ge) 人進行了實物性質的分配，應依法計征個(ge) 人所得稅。根據該文件第二款規定，個(ge) 人獨資企業(ye) 、合夥(huo) 企業(ye) 的個(ge) 人投資者或其家庭成員取得的上述所得視為(wei) 企業(ye) 對個(ge) 人投資者的利潤分配，按照“個(ge) 體(ti) 工商戶的生產(chan) 、經營所得”項目計征個(ge) 人所得稅。對企業(ye) 其他人員取得的上述所得，按照“工資、薪金所得”項目計征個(ge) 人所得稅。

二、舉(ju) 例說明
例如某有限公司投資人之一黃某2010年2月向公司借款500萬(wan) 元，借款期限1年，2013年8月仍沒有歸還借款，由於(yu) 是有限公司，不是個(ge) 人獨資企業(ye) 合夥(huo) 企業(ye) ，則應按“利息、股息、紅利所得”項目計征個(ge) 人所得稅。黃某應繳納個(ge) 人所得稅500×20%＝100（萬(wan) 元）。

如果上述有限公司職工李某2010年2月向公司借款5000元，每月李某工資2000元，到2013年8月仍沒有還款，由於(yu) 李某屬於(yu) “企業(ye) 其他人員”，則李某應按“工資、薪金所得”繳納個(ge) 人所得稅。李某應納個(ge) 人所得稅[（50000+2000）－3500]×30%－2755＝11795（元）。

如果是個(ge) 人獨資企業(ye) 、合夥(huo) 企業(ye) 的個(ge) 人投資者或其家庭成員向被投資企業(ye) 取得借款用於(yu) 購買(mai) 商品房，則按個(ge) 體(ti) 工商戶計征個(ge) 稅規定計算征收個(ge) 人所得稅。

如果發生應稅事項，企業(ye) 應代扣代繳個(ge) 人所得稅。企業(ye) 其他人員取得的借款所得，扣繳稅款時，借記“應付職工薪酬”科目，貸記“應交稅費——應交個(ge) 人所得稅”科目。個(ge) 人獨資企業(ye) 、合夥(huo) 企業(ye) 的個(ge) 人投資者或其家庭成員取得的借款所得按個(ge) 體(ti) 工商戶計征個(ge) 稅時，借記“所得稅費用”科目，貸記“應交稅費——應交個(ge) 人所得稅”科目。個(ge) 人獨資企業(ye) 、合夥(huo) 企業(ye) 以外的其他企業(ye) 的個(ge) 人投資者或其家庭成員取得借款，支付股息、利潤時，借記“應付股利”科目，貸記“應交稅費——應交代扣個(ge) 人所得稅”科目和“庫存現金”科目。

稅務機關(guan) 和企業(ye) 財務人員可通過“其他應收款”科目對投資者借款時間、用途進行針對性的審核。企業(ye) 應要求員工對超過1年用於(yu) 購置房產(chan) 或財產(chan) 的借款要及時歸還。如果是經營性的借款，務必要拿到經營性借款的憑據。