【稅務輔導站】個人從企業借款的財稅處理應該這麽做…

個(ge) 人從(cong) 企業(ye) 借款相關(guan) 個(ge) 人所得稅事項又要提到日程上。企業(ye) 對於(yu) 該事項應如何進行財稅處理呢？

1、企業(ye) 其他人員借款個(ge) 人所得稅
　　案例：某企業(ye) ，2014年6月為(wei) 企業(ye) 一高級管理人員購買(mai) 汽車，價(jia) 值15萬(wan) ，汽車的所有權登記為(wei) 該高管個(ge) 人。該企業(ye) 以借款給該高管的形式支付該筆款項，賬務上計入其他應收款，在2014年底該款項尚未歸還。為(wei) 方便理解，暫不考慮其月工資。
　　根據158號文件規定，企業(ye) 其他人員向企業(ye) 借款用於(yu) 購買(mai) 房屋及其他財產(chan) ，將所有權登記為(wei) 企業(ye) 其他人員，且借款年度終了後未歸還借款的，按照“工資、薪金所得''項目計征個(ge) 人所得稅。

　　有以下三種計算方式：
（1）、將該借款作為(wei) 不含稅工資計算個(ge) 人所得稅
　　該高管取得了價(jia) 值15萬(wan) 的汽車，相當於(yu) 取得了到手工資15萬(wan) ，因此應按照不含稅金額計算個(ge) 人所得稅。
　　企業(ye) 的賬務處理應為(wei) ：
　　借：管理費用——職工薪酬　245309.09
　　　貸：應付職工薪酬　245309.09
　　借：應付職工薪酬　245309.09
　　　貸：其他應收款　150000
　　　貸：應繳稅費——應交個(ge) 人所得稅　95309.09
　　驗算，（245309.09-3500）×45%-13505=95309.09

　　需要說明的是，《國家稅務總局關(guan) 於(yu) 雇主為(wei) 雇員承擔全年一次性獎金部分稅款有關(guan) 個(ge) 人所得稅計算方法問題的公告國家稅務總局公告》（2011年第28號）第四條規定，“雇主為(wei) 雇員負擔的個(ge) 人所得稅款，應屬於(yu) 個(ge) 人工資薪金的一部分。凡單獨作為(wei) 企業(ye) 管理費列支的，在計算企業(ye) 所得稅時不得稅前扣除。”

　　上述賬務處理中，企業(ye) 為(wei) 員工負擔的個(ge) 人所得稅款，未單獨作為(wei) 管理費（注意，不是指管理費用）列支，而是計入當期的工資薪金，因此可以企業(ye) 所得稅稅前扣除。
　　如果按照不含稅工資計算，我們(men) 可以看出，個(ge) 人所得稅稅負很高，汽車價(jia) 值15萬(wan) 卻需要繳納將近10萬(wan) 元的稅款。因此，可以考慮由高管個(ge) 人負擔此稅款，則150000成為(wei) 含稅工資。

　　（2）、將該借款作為(wei) 含稅工資計算個(ge) 人所得稅
　　應納個(ge) 人所得稅為(wei) =（150000-3500）×45%-13505=52420元

　　賬務處理為(wei) ：
　　借：管理費用——職工薪酬　150000
　　　貸：應付職工薪酬　150000
　　借：應付職工薪酬　150000
　　　貸：其他應收款　97580
　　　貸：應繳稅費——應交個(ge) 人所得稅　52420
　　個(ge) 人所得稅款，由該高管負擔：
　　借：銀行存款　52420
　　　貸：其他應收款　52420

　　其他應收款全部衝(chong) 銷完畢。
　　我們(men) 可以看出，按照含稅工資計算個(ge) 人所得稅為(wei) 52420，與(yu) 按照不含稅工資計算個(ge) 人所得稅的95309.09，其差額還是很大的。

　　（3）、將該借款作為(wei) 含稅年終一次性獎金計算個(ge) 人所得稅
　　假設符合年終一次性獎金的條件：
　　年終一次性獎金個(ge) 人所得稅額=150000×25%-1005=36495，賬務處理同上。

　　以上三種方式，按照不含稅工資計算，個(ge) 人所得稅額95309.09；按照含稅工資計算，個(ge) 人所得稅額52420；按照含稅年終一次性獎金，個(ge) 人所得稅額36495。

　　當然，還需考慮其他事項，比如後兩(liang) 種方式，雖然稅額降低，卻是由員工負擔個(ge) 人所得稅；年終一次性獎金每年隻能使用一次；還要考慮與(yu) 當期員工工資薪金合並計稅等情況。

2、個(ge) 人獨資企業(ye) 、合夥(huo) 企業(ye) 個(ge) 人之外的企業(ye) 個(ge) 人投資者借款個(ge) 人所得稅
　　根據文件規定，個(ge) 人獨資企業(ye) 、合夥(huo) 企業(ye) 之外的個(ge) 人投資者從(cong) 企業(ye) 借款，在該納稅年度終了後即不歸還，又未用於(yu) 企業(ye) 生產(chan) 經營的，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個(ge) 人所得稅。
　　個(ge) 人獨資企業(ye) 、合夥(huo) 企業(ye) 之外的個(ge) 人投資者從(cong) 企業(ye) 借款，用於(yu) 購買(mai) 房屋及其他財產(chan) ，將所有權登記為(wei) 投資者、投資者家庭成員或企業(ye) 其他人員，且借款年度終了後未歸還借款的，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個(ge) 人所得稅。
　　案例：某有限責任企業(ye) 個(ge) 人股東(dong) ，2014年6月從(cong) 企業(ye) 借款80萬(wan) ，未用於(yu) 企業(ye) 生產(chan) 經營，且在2014年底未歸還借款，按照“利息、股息、紅利所得”計征個(ge) 人所得稅。
該股東(dong) 應繳納個(ge) 人所得稅=80÷（1-20%）×20%=20萬(wan)

　　賬務處理為(wei)
　　借：利潤分配——應付現金股利或利潤　100
　　　貸：應付股利　100
　　借：應付股利　100
　　　貸：其他應收款　80
　　貸：應繳稅費——應交個(ge) 人所得稅　20

　　假設在以後期間股東(dong) 還款80萬(wan) ，此時應賬務處理為(wei) ：
　　借：銀行存款　80
　　借：營業(ye) 外支出　20
　　　貸：利潤分配——應付現金股利或利潤　100

　　這裏的營業(ye) 外支出，是因為(wei) 之前因借款年度終了未歸還導致計征個(ge) 人所得稅，以後期間歸還時不能退稅或抵扣導致的，這是因企業(ye) 不熟悉稅法導致的稅務損失，當然，是不能在企業(ye) 所得稅稅前扣除的。
　　如果當地稅務機關(guan) 允許以後退還借款時可退還或抵扣個(ge) 人所得稅，則在還款的分錄中，可將20萬(wan) 稅款計入應繳稅費——應交個(ge) 人所得稅科目借方。